【REG基礎講座】所得控除と税額控除（Credit）をForm1040に沿って整理！USCPA受験生用

 

REG受験生が混乱する「所得控除（Deduction）」と「税額控除（Credit）」を整理しよう

USCPAのREG科目、特に個人所得税（Form 1040）の計算問題で、多くの受験生が「どの項目を、どの順番で引けばいいのか」と混乱してしまいます。

 

といった用語が次々に出てきて。

 

それぞれの役割と適用されるタイミングが曖昧になってしまうのは、無理もありません。

 

この記事の目的は、複雑に見えるForm 1040の計算プロセスを、所得の申告から最終的な納税額・還付額の確定まで「上から下への流れ」として体系的に理解してもらうこと。

そして、特に混同しやすい「所得控除 (Deduction)」と「税額控除 (Credit)」の違いを明確に理解してもらうことです。

 

この記事を読み終える頃には、各項目が税金計算プロセスのどの段階で適用されるか。

これがクリアになり、REGの個人所得税に関する問題が格段に解きやすくなるはずです。

 

最初に、Form1040の全体像が理解したい方は【REG基礎】個人所得税申告書 Form1040 解説 USCPA受験生向け をご覧ください

 

 

また、Form1040の英語と和訳の聞き流し動画【REG】Form 1040 米国個人所得税申告書（Individual Income Tax Return）聞き流しもご覧ください。

 

 

さらに、IRS（米国内国歳入庁）の公式サイトで最新のForm 1040を確認してみてもいいですね。

IRS公式サイト：About Form 1040, U.S. Individual Income Tax Return

 

ただし、USCPA試験では、問題文に添付されているフォームや指示が最優先です。

年度で行番号が変わることがあるので、必ず問題側に合わせてくださいね。

 

 

Form 1040の全体像：税金計算は7つのステップで覚えよう

個人所得税の計算は、一見すると複雑ですが、実は一貫した流れに沿って行われます。

 

この流れを覚えるための記憶術が、7つのステップ。

「載せる → しぼる → 比べる → かける → さしひく → 足す → 清算する」です。

 

この7ステップが、本記事で解説していく全体の骨格となります。

 

 

ステップ1 & 2：AGIを計算する「Above-the-Line控除（Adjustments）」

Adjustmentsは「Above-the-Line Deductions」とも呼ばれます。

これは、税額計算の重要な基準値である調整後総所得（Adjusted Gross Income, AGI）を計算する前に、総所得から差し引かれる項目だからです。

 

この控除の最大のポイントは「標準控除か項目別控除かの選択に関係なく、該当者であれば利用できる」という点です。

つまり、誰もが使えるわけではありませんが、条件を満たす納税者にとっては非常に有利な控除と言えます。

 

REG試験で頻出の代表的なAdjustments（Above-the-Line-Deductions）は、記憶術「HERB」を使って4つのグループに分けると覚えやすくなります。

 

AGIは多くの控除やクレジットの適用可否を決める基準値（フェーズアウトの起点）となります。

よって、税務戦略上、このAGIをいかに低く抑えるかが非常に重要になります。

 

 

ステップ3：課税所得を計算する「Below-the-Line控除（Deductions）」

AGIが計算された後に適用されるのが、一般的に「控除」として知られるDeductionsです。

これらは「Below-the-Line Deductions」とも呼ばれます。

 

納税者は、ここで「標準控除（Standard Deduction）」と「項目別控除（Itemized Deductions）」のどちらか有利な方（金額が大きい方）を一つだけ選択します。

両方を同時に適用することはできません。

 

 

 

項目別控除（Itemized Deductions）は、特定の支出を個別に集計する方式です。

主要なカテゴリーは、記憶術「医・税・住・寄・災」で覚えるのが効果的です。

 

標準控除または項目別控除を差し引いた後、該当する納税者はさらに「適格事業所得控除（QBI Deduction）」を差し引きます。

ここまで計算して、ようやく課税所得（Taxable Income）が確定します。

 

多くのREG受験生が混同するのが、「所得控除（Deduction）」と「税額控除（Credit）」の違いです。

この二つは税金への影響が全く異なるため、正確に理解することが不可欠です。

項目	所得控除 (Deduction)	税額控除 (Credit)
効果	課税所得（Taxable Income）を減らす	税額（Tax Liability）そのものを直接減らす
価値	税率に応じて節税効果が変わる	税率に関係なく、1ドル対1ドル（dollar-for-dollar）で減額される
どちらが強力か	Creditよりも効果は間接的	一般的にDeductionよりも強力で節税効果が高い

 

 

簡単に言えば、Deductionは「税金を計算する元となる金額」を小さくするのに対し、Creditは「計算結果として出た税金の額」から直接差し引くものです。

したがって、同じ1,000ドルでも、Creditの方がはるかに強力な節税効果を持ちます。

 

 

ステップ4〜7：税額を確定させる「税額控除（Credits）」と最終計算

課税所得に税率をかけて算出された「税額（Tax Liability）」から直接差し引くことができるのが、税額控除（Credit）です。

 

税額控除（Credits）は、記憶術「子・学・外・稼」で覚えるのが効果的です。

たくさんあって、ごちゃごちゃするので「子に関するもの→学習→外国→稼げてない人」の順で並べると整理しやすいですね。

 

 

この税額控除（Credits）には、その性質によって大きく3つの種類があります。

 

（１）非還付型 (Nonrefundable Credits)

税額をゼロにするまでしか使えず、超過分は原則として消滅します。

税額という上限に対する「ブレーキ」のような役割を果たします。

 

代表例

• Child and Dependent Care Credit
• Lifetime Learning Credit (LLC)

 

（２）一部還付型 (Partly Refundable Credits)

クレジットの一部が還付対象となる特殊なタイプです。

 

代表例

• American Opportunity Tax Credit (AOTC) →最大$2,500のうち40%（上限$1,000）までが還付される一部還付型のクレジット

 

（３）還付型 (Refundable Credits)

税額をゼロにした後も、残額があれば納税者に現金で還付されます。

税額の壁を突き抜けて返金される「ガソリン」のような役割です。

 

代表例

• Earned Income Tax Credit (EITC)
• Additional Child Tax Credit (ACTC)

 

 

実際の税金計算では、これらのクレジットとその他の税金、支払い済み税額を特定の順序で適用します。

その流れは、

1. 非還付型クレジットを引く
2. その他の税金（自営業者税など）を足す
3. 支払い済み税額と還付型クレジットで精算する

となります。

 

ここで加算される自営業者税は税額の全額です。

ステップ2の調整項目（Adjustments）でこの税額の半分を所得控除として先に差し引いたことを思い出してください。

この「半分を控除し、後で全額を税金として加算する」という流れはREGで頻出のポイントです。

 

 

 

まとめ：Form 1040の流れを掴んでREGを制覇しよう

今回解説したForm 1040の計算における7ステップの「流れ」を理解することは、REGの個人所得税分野を攻略する上で極めて重要です。

 

以下の表は、本記事で解説した内容を一枚に凝縮したものです。

試験直前の見直しにご活用くださいね。

ステップ	記憶術	アクション	主な項目	計算結果
１	載せる	全ての所得を合計	給与、利子、事業所得など	総所得 (Total Income)
２	しぼる	調整項目を差し引く	HERB (学生ローン利子、1/2自営業者税など)	調整後総所得 (AGI)
３	比べる	有利な方の控除を選択	標準控除 vs 項目別控除 (医税住寄災) + QBI控除	課税所得 (Taxable Income)
４	かける	税率を適用	税率表	税額 (Tax Liability)
５	さしひく	非還付型クレジットを適用	Child/Dependent Care Credit, LLC	控除後の税額
６	足す	その他の税金を追加	自営業者税、NIITなど（自営業者税が再頻出）	支払うべき税金総額
7	清算する	支払済税額と還付型クレジットで精算	源泉徴収、予定納税、EITC, AOTC還付分など	最終還付額 or 納税額

 

 

 

以上、「【REG基礎講座】所得控除と税額控除（Credit）をForm1040に沿って整理！USCPA受験生用」でした。